Inversión del sujeto pasivo: la factura llega sin IVA
No es una exención ni un olvido del proveedor. Es un traslado de la obligación: el impuesto lo declara quien recibe la factura, en dos casillas a la vez.
El mecanismo por el que el destinatario de una operación, y no quien la realiza, es el obligado a declarar el IVA.
Está en el artículo 84.Uno.2.º de la Ley del IVA. Los supuestos que más se ven en la práctica:
- Operaciones realizadas por empresarios no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.
- Ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, derivadas de contratos formalizados directamente entre promotor y contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Y, en cadena, las de subcontratistas.
- Desechos y chatarra, oro sin elaborar, plata, platino y paladio.
- Móviles, consolas, ordenadores portátiles y tabletas, en las condiciones de la letra g).
- Entregas de inmuebles con renuncia a la exención o en ejecución de garantía.
La factura no lleva cuota y sí lleva la mención obligatoria «inversión del sujeto pasivo», que exige el artículo 6.1.m) del Reglamento de facturación.
Un ejemplo con números
Una subcontrata de albañilería factura 12.000 € sin IVA al contratista de una rehabilitación. El contratista, en su modelo 303:
- Declara 2.520 € como IVA devengado por inversión del sujeto pasivo.
- Y los mismos 2.520 € como IVA soportado deducible.
Efecto en caja: cero. Efecto en el modelo: dos casillas que hay que rellenar. Si se dejan en blanco, el 303 está mal aunque el resultado a ingresar coincida.
El error que más se repite
No declararlo «porque sale a cero». Las casillas de devengado y deducible tienen que reflejar la operación, y el proveedor la va a declarar en su lado. El cruce de datos hace el resto.
Dónde sigue esto en Cairos: La inversión del sujeto pasivo en obra.
Términos que van con éste
Casi ningún concepto fiscal se entiende solo. Estos tres son los que más veces aparecen al lado.
Cuota repercutida
El IVA que añades a la base imponible de tu factura y que le cobras al cliente para ingresarlo después en Hacienda.
IVAIVA soportado
El IVA que pagas a tus proveedores en compras y gastos, deducible sólo si el bien o el servicio está afecto a tu actividad y tienes factura completa.
NormativaNIF intracomunitario
El número de identificación fiscal con prefijo ES, asignado tras el alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios y visible en VIES.
Esto, resuelto sin pensar en ello
Cairos lleva las facturas, los libros registro y los modelos de Hacienda con los mismos datos, así que la teoría de esta página se convierte en casillas ya rellenas.
Sin tarjeta y sin permanencia.